Главное изменение: отмена ограничений на вычеты при смене ставок

С 1 января 2025 года компании на УСН официально признаны плательщиками НДС. В 2026 году многие предприниматели начали впервые применять специальную промежуточную ставку НДС в размере 5% (7%).

Однако на практике часто возникает необходимость изменить стратегию развития бизнеса прямо посреди года. Минфин России в своем письме № 03-07-11/49629 рассмотрел именно такой случай: индивидуальный предприниматель закупал товары, работая на УСН со ставкой НДС 5%, но уже с III квартала решил перейти на общие налоговые ставки 10% или 22%.

Главный вывод чиновников: «входной» НДС по товарам, которые были куплены в период применения пятипроцентной ставки, но остались на складе, можно заявить к вычету после перехода на общую систему исчисления налога.

Когда можно заявит вычет

Заявить этот налоговый вычет можно в первом налоговом периоде (квартале), начиная с которого вы официально перешли на применение общих ставок НДС 10% или 22%.

Говоря простым языком профессионального консультанта:

  • Если вы переходите на общие ставки с III квартала 2026 года (как в рассмотренном Минфином случае), то заявить вычет по остаткам нужно в декларации по НДС за III квартал 2026 года.
  • Обязательное условие — на дату перехода (то есть на 1 число первого месяца нового квартала) эти товары должны фактически числиться у вас в остатках на складе и быть приняты на учет.

Правила для ИП работают и для юридических лиц

Хотя официальный запрос в ведомство отправлял конкретный индивидуальный предприниматель (ИП), эксперты подчеркивают важную деталь: данные разъяснения в равной степени могут легитимно применять и организации (ООО), столкнувшиеся с аналогичной ситуацией при расчете налога на добавленную стоимость.

При каких условиях бизнес может вернуть налог?

Чтобы налоговая инспекция одобрила вычет по остаткам нереализованных товаров, необходимо одновременно соблюсти стандартные требования Налогового кодекса РФ:

  • Целевое использование: остатки товаров должны быть направлены на операции, которые в дальнейшем будут облагаться НДС по ставкам 10% или 22%.
  • Отсутствие двойного учета: суммы «входного» налога по этим остаткам не должны быть ранее учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу (для УСН «Доходы минус расходы»).
  • Идеальные документы: у налогоплательщика на руках должны быть правильно оформленные первичные документы от поставщиков (счета-фактуры или УПД со статусом 1) с четко выделенной суммой НДС.

Позиция Минфина логична: в данном механизме полностью отсутствует двойная выгода для бизнеса, а закон не содержит прямых запретов на подобный вычет, если товары вовлекаются в стандартную облагаемую деятельность.

Документ: Письмо Минфина России от 10.06.2026 N 03-07-11/49629